Налогообложение криптоактивов: вступит в силу в 2027 году?... Проблема с ценой приобретения

Правительство представило план реформы налоговой системы. Поскольку рынок недвижимости был самой обсуждаемой темой, именно налогообложение, связанное с недвижимостью, стало главной темой в политических кругах и СМИ. Однако также был большой интерес к тому, была ли фактически пересмотрена система налогообложения цифровых активов, которая постоянно вызывала споры из-за трудностей на рынке и реальной возможности налогообложения.

Когда мы взглянули на план реформы налоговой системы, оказалось, что не было никаких особых изменений в отношении доходов от передачи или аренды цифровых активов, облагаемых налогом как прочие доходы (далее - "доходы от цифровых активов"). Сегодня мы постараемся предсказать, что может произойти, если налогообложение цифровых активов будет введено в таком виде.

1. Указанные ранее недостатки

Многие эксперты на протяжении долгого времени указывали на то, что в текущем состоянии невозможно ввести налогообложение и что необходимы доработки.

2. План реформы налоговой системы все еще "проект правительства"

В текущем плане реформы налоговой системы не содержится никаких изменений в отношении доходов от цифровых активов, и беспокойство инвесторов продолжает расти. С другой стороны, радует, что в недавнее время в Налоговом управлении была создана специальная служба, занимающаяся налогообложением цифровых активов, и начались исследования по доработке с привлечением внешних экспертов.

Важно отметить, что объявление о плане реформы налоговой системы не означает, что налоговое законодательство уже изменено или вступило в силу. Для изменения налогового законодательства необходимо, чтобы закон был принят, а это подразумевает прохождение через Национальное собрание.

Если посмотреть на прошлые примеры, в декабре 2024 года, перед введением налогообложения цифровых активов в 2025 году, Национальное собрание решило продлить отсрочку на два года.

Конечно, откладывать налогообложение в последний момент или не устанавливать заранее закон не является желательным, так как это нарушает основные принципы предсказуемости и правовой стабильности налогового законодательства. Налоговые обязательства должны исполняться членами общества, которые должны заранее знать, когда и сколько налогов они должны уплатить.

3. Как будет проходить отчетность, если это будет введено

Согласно действующему налоговому законодательству, доходы от цифровых активов облагаются налогом по отдельной ставке, не объединяясь с другими доходами, и должны быть задекларированы в мае следующего года (статья 14, пункт 3, подпункт 8, статья 70 Закона о подоходном налоге). То есть, если налогообложение вступит в силу с 1 января 2027 года, первая отчетность будет подана в мае 2028 года.

На протяжении долгого времени, общаясь с многими инвесторами в цифровые активы и занимаясь их налоговыми проверками, я заметил, что самым важным фактором при расчете доходов от цифровых активов является "цена приобретения". Согласно действующему налоговому законодательству, доход от цифровых активов рассчитывается как разница между ценой продажи и ценой приобретения, как показано на рисунке ниже.

Проще говоря, цена продажи - это сумма, которую я получил за передачу цифрового актива, и ее легко рассчитать, но с ценой приобретения возникают сложности, если актив был приобретен до введения налогообложения в 2027 году или если фактическая цена приобретения неизвестна. Налоговое законодательство предусматривает различные методы определения цены приобретения для таких случаев.

Во-первых, если цифровой актив, приобретенный до 2027 года, будет продан после 2027 года, это будет обложено налогом. Однако введение налогообложения с 2027 года означает, что налог будет взиматься только с прироста стоимости после 2027 года, поэтому обложение налогом прироста стоимости до 2027 года будет противоречить принципу обратного налогообложения (статья 18, пункт 2 Основного закона о налогах).

Поэтому действующее налоговое законодательство признает в качестве цены приобретения на цифровые активы, приобретенные до 2027 года, либо фактическую цену приобретения, либо большую из рыночной стоимости на 31 декабря 2026 года, что позволяет устранить этот недостаток, и это называется "предполагаемой ценой приобретения" (статья 37, пункт 5 Закона о подоходном налоге).

Рыночная стоимость на 31 декабря 2026 года для цифровых активов, которые подлежат оценке, определяется как средняя цена, опубликованная на бирже (таких как Upbit, Bithumb и т.д.) в момент 0:00 1 января 2027 года, а для других цифровых активов - по ценам, опубликованным другими операторами цифровых активов в тот же момент (пункт 2 статьи 88 Постановления о налоговом законодательстве).

5. Однако на практике действительно сложно подтвердить цену приобретения

Таким образом, налогообложение доходов от цифровых активов зависит от подтверждения цены приобретения, но на практике, изучая данные о сделках на зарубежных биржах и DEX, очень трудно подтвердить эту цену. Особенно, поскольку на каждой зарубежной бирже место загрузки данных о сделках и формат файлов различаются, а DEX, такие как Hyliquid, предоставляют данные о сделках, в отличие от DEX и DeFi, которые в прошлом работали только через ончейн-кошельки и не предоставляют достаточных данных о сделках, что делает подтверждение цены приобретения крайне затруднительным.

Следует отметить, что это не совершенно невозможно, но для проверки данных о сделках необходимо проверять каждый смарт-контракт в ончейне, что делает это практически сложным.

6. Причины, по которым нельзя сказать "предполагаемая цена приобретения, так что все в порядке"

Если цена приобретения неизвестна, можно было бы подумать, что можно использовать предполагаемую цену приобретения. Однако цифровые активы не являются стабильными активами с устойчивым восходящим графиком, а представляют собой активы с высокой волатильностью, поэтому нет гарантии, что фактическая цена приобретения будет меньше рыночной стоимости на 31 декабря 2026 года. Наоборот, в текущих рыночных условиях фактическая цена приобретения может быть даже выше.

Предположим, что один A-токен был приобретен в 2025 году за 100 миллионов вон, рыночная стоимость на 31 декабря 2026 года составила 60 миллионов вон, а в 2027 году он был продан за 70 миллионов вон.

В этом случае налогоплательщик фактически понес убыток в 30 миллионов вон, но если он не сможет подтвердить фактическую цену приобретения, он будет обязан уплатить налог в размере 1,65 миллиона вон. Таким образом, возникает ситуация, когда налог взимается с убыточной сделки.

Поэтому подтверждение фактической цены приобретения является наиболее важным для налогоплательщика, подающего налоговую декларацию, и как налоговые консультанты, так и Налоговое управление должны обладать техническими возможностями для подтверждения и проверки фактической цены приобретения. Это не просто вопрос поощрения добросовестного декларирования, но и вопрос о том, будет ли система действительно работать.

7. В заключение

Принцип "налог там, где есть доход" является необходимым для достижения справедливого налогообложения. Однако также необходимо иметь разумные правила, которые могут быть приняты налогоплательщиками и заинтересованными сторонами, а также инфраструктуру для их реального выполнения, чтобы обеспечить справедливое налогообложение.

В оставшееся время до введения налогообложения надеемся, что налоговые органы, отрасль и эксперты объединят свои усилия, чтобы налогообложение цифровых активов стабильно утвердилось. И я рекомендую инвесторам заранее подготовить данные о сделках и ценах приобретения своих цифровых активов, а также данные о остатках на конец 2026 года.